Научный журнал

Вестник Алтайской академии экономики и права

Print ISSN 1818-4057

Online ISSN 2226-3977

Перечень ВАК

Введение

В настоящее время динамичных изменений во внешней и внутренней среде функционирования коммерческих организаций, в условиях неопределенности – все большее значение для принятия эффективных управленческих решений приобретает формирование качественного учетно-информационного пространства. В этой области в настоящее время ведется много исследований.

Методологические вопросы ESG-отчетности в том или ином аспекте освещаются в работах многих видных современных ученых-экономистов [1-4, 6]. Наличие взаимосвязи между учетной финансовой и нефинансовой информацией и полученных на ее основе аналитических данных не вызывает сомнений [7, 15, 16]. Кроме того, авторы отмечают проблемы верификации фактов хозяйственной жизни в системе учетно-информационного пространства [8, 9].

Особую значимость приобретают в настоящее время вопросы интеграции цифровизации в учетно-информационное пространство экономических субъектов [14].

В связи с этим возрастает значимость формирования качественного учетно- информационного пространства как основы принятия эффективных управленческих решений [13].

Цель исследования состоит в исследовании возможностей разработки методики для целей формирования ESG-отчетности в коммерческих организациях на основе данных финансовой отчетности с целью последующего представления заинтересованным группам пользователей.

Материалы и методы исследования

В ходе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, метод наблюдения, системный подход, наблюдение, системный и логический анализ, сравнение, группировка, классификация, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы, метод формализации, а также специальные приемы и методы бухгалтерского учета и экономического анализа.

Результаты исследования и их обсуждение

Под учетно-информационным пространством принятия эффективных управленческих решений в коммерческой организации понимается интеграция учетных информационных ресурсов (финансовых и нефинансовых, внутренних и внешних).

Учетно-информационное пространство нефинансовой отчетности требует определения основ формирования финансовой и нефинансовой отчетности в информационные системы бухгалтерского учета. Для финансового, управленческого и нефинансового учета разными являются не цели их ведения (в целом они схожи – подготовка информации для составления и представления отчетности), как в большинстве отмечают ученые, а те пользователи либо заинтересованные стороны, интересы которых они обслуживают. Именно пользователи бухгалтерской учетной информации, как показало проведенное исследование, явно или неявно определяют необходимость формирования и представления отчетности определенной структуры и содержания, влияют на методику расчет ее показателей, в частности оценку материально-производственных запасов, определения и распределения затрат (между объектами, периодами), амортизацию внеоборотных активов и т.д.

Основная проблема учетно-информационного пространства нефинансовой отчетности связана, прежде всего, с особенной структурой ее показателей.

Необходимость интеграции финансовой и нефинансовой отчетности [5], предоставление информации об экономических, экологических и социальных последствий хозяйственной деятельности организации всем заинтересованным пользователям и, в первую очередь, ее руководителям обуславливает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учета с учетом нового подхода к ее сущностному пониманию.

Решение задачи учетно-информационного обеспечения нефинансовой отчетности требует определения основ формирования финансовой, нефинансовой и специальной управленческой отчетности в рамках единой информационной системы бухгалтерского учет.

«Среди «внешних» аспектов интеграционных процессов (интеграции учета с другими функциями управления; интеграции внутри системы учета и др.) ученые исследуют внутренние проблемы, которые связаны с интеграцией в системе бухгалтерского учета. В частности, такие:

1) интеграция бухгалтерского учета и учета для целей налоговых расчетов;

2) интеграционное объединение двух учетных систем – финансового и управленческого учета;

3) интеграция в части объединения финансовой и нефинансовой информации при составлении отчетности нового формата, а именно интегрированной корпоративной отчетности;

4) интеграционные процессы, связанные с постепенным переходом на МСФО» [11].

Как показал проведенный анализ функционального потенциала и методологической платформы бухгалтерского учета, назначения и содержания финансовой, нефинансовой и управленческой отчетности, поставленную задачу необходимо решить с использованием комплексного подхода.

Проведенное исследование позволяет перейти к последнему этапу проектирования учетно-информационной модели социально ответственной организации.

Мы проанализировали требования к экономическим показателям нефинансового отчета по стандарту GRI (по категории «Экономика»), и, можем утверждать, что преимущественно данные, которые необходимы для их формирования, поддаются регистрации методом двойной записи, но требуют введения дополнительных синтетических (для ряда нестандартных объектов учета) и расширения аналитической базы соответствующих счетов (для детализации данных про стандартные объекты учета) (табл. 1).

Таблица 1

Учетно-информационное обеспечение формирования показателей нефинансового отчета по категории «Экономика»

Такими нестандартными объектами бухгалтерского учета, которые недостаточно раскрыты являются: «продукция и упаковочные материалы, которые возвращаются покупателями для переработки, отходы, расходы и доходы вследствие изменения климата, расходы вследствие участия в пенсионных программах, стоимость услуг, которые предоставлены» [10] на безвозмездной основе, расходы вследствие загрязнения окружающей среды, социальные инвестиции и др.

Учетно-информационное обеспечение нефинансового отчета требует расширения аналитических счетов до счетов бухгалтерского учета, например, инвестиций: по цели осуществления (коммерческая, безвозмездная), по форме осуществления (натуральная, денежная, иная), по соответствию принципам Глобального договора ООН (не проходили оценку, проходили оценку, содержат положения по вопросам соблюдения прав человека, содержат положения по вопросам защиты окружающей среды), по назначению (охрана окружающей среды, поддержка местной инфраструктуры непроизводственного назначения, прямое финансирование социальных программ).

Такой выбор обусловлен необходимостью отображения в бухгалтерском учете назначения соответствующих затрат организации. Однако использованные в таблице счета учета затрат не позволяют полностью учесть особенности использования ресурсов организации.

В тех случаях, когда нужна более глубокая детализация направлений использования тех или иных объектов (например, топлива или воды), возникает необходимость в организации их аналитического учета по назначению.

Проведенный анализ структуры синтетических и аналитических счетов подтвердил допущение относительно уместности организации учета затрат организации в рамках данного класса счетов, что позволит:

˗ упростить алгоритм отображения соответствующих хозяйственных операций (уменьшить число записей);

˗ свести вопрос выбора подходов к отображению затрат с использованием соответствующего класса синтетических счетов;

˗ при необходимости произвести их детализацию на субсчетах другого порядка.

˗ освободить один класс счетов и использовать его для организации бухгалтерского учета тех объектов, которые требует большей детализации.

Основой для реализации этих изменений есть информационная связь между синтетическими счетами действующего Плана счетов бухгалтерского учета (табл. 2).

Тогда представленные предложения можно показать, как следующую структуру счетов учета затрат форме следующей матрицы (табл. 3).

Сопоставление содержания выбранных форм финансовой, и нефинансовой отчетности позволило установить взаимосвязь между их показателями и счетами бухгалтерского учета (табл. 4).

Таблица 2

Информационная связь между счетами учета затрат

Таблица 3

Матрица связей счетов учета затрат

Таблица 4

Декомпозиция счетов бухгалтерского учета (уровень мини-модели) по элементам отчетности (агрегированной модели)

Установлено, что для расчета экономических показателей финансовой, нефинансовой и управленческой отчетности организации используют обобщенные данные всех классов действующего плана счетов бухгалтерского учета. Вместе с тем, проведенный анализ показал, что не все существенные для принятия решений и составления нефинансовой и управленческой отчетности ведомости о фактах хозяйственной жизни могут собираться и обобщаться на этих счетах. Счета бухгалтерского учета классов 1-9 характеризуют как балансовые, однако не все из них прямо влияют на итог баланса.

Традиционно наиболее важным при моделировании хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета считают фиксацию каждой хозяйственной операции на счетах с использованием двойной записи. При этом забалансовые счета характеризуют как внесистемные, немногочисленные и нераспространенные. Стоит отметить, что отличие этих счетов от «балансовых» имеет методологический конвенционный характер. Обычно данные забалансовых счетов не влияют и не отражаются в отчетности организации. Однако приведенные утверждения корректны только в контексте финансовой и налоговой отчетности.

Поскольку существенные для принятия решений руководителями организаций и заинтересованными сторонами содержательные и количественно-стоимостные данные про определенные факты хозяйственной жизни не поддаются регистрации методом двойной записи, имеет место быть рассмотрение перспективы использования для этих целей метод простой записи и счетов класса «Забалансовые счета». В частности, для обобщения информации о наличии и для контроля исполнения обязательств перед работниками, местной общиной или другими заинтересованными сторонами, которые выходят за границы хозяйственных договоров, но с момента их декларации или признания предприятием в одностороннем порядке и утверждением высшим руководством соответствующих документов (целей в сфере устойчивого развития и социальной ответственности, корпоративных кодексов, социальных программ и социальных гарантий) являются безусловными конструктивными обязательствами, заслуживает внимания счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданных». При этом с целью организации текущего учета следует учитывать возможность стоимостной оценки обязательств и разграничивать те, что поддаются стоимостной оценке (например, профессиональное развитие работников, обеспечение качества продукции, обеспечение ответственного потребления, инновационное развитие производства и др.), а также те, которые нельзя измерить. Стоимость обязательств первой группы определяется на основании бюджетов расходов отдельно по каждому из них. В составе второй группы предлагаем выделить два вида обязательства, а именно:

1. обязательства, исполнение которых требует выполнения определенных условий (например, создание рабочих мест, обеспечение доступа к информации про продукцию и организацию, ответственные закупки, ответственное потребление и др.). При регистрации каждого из таких обязательств необходимо определить совокупность условий, по которым их можно признать выполненными. Начальное значение такого показателя равно нулю. Структура данных по каждому виду обязательств должна включать поля: дата, номер документа, данные про соблюдение условий;

2. обязательства, выполнение которых предусматривает соблюдение определенных критериев практики или принципов социальной ответственности бизнеса (например, уровни права и отсутствие дискриминации работников по половой принадлежности, возрасту и национальности, бизнес-этика, антикоррупционная практика и др.). В случае несоответствия какому-то из определенных критериев, начальное значение контролируемого показателя меняется с единицы на ноль. Таким образом, счета учета обязательств данной группы работают как индикаторы и являются основою для отчетности про состояние социальной отчетности организации. Запись по каждому показателю – аналитического счета будет иметь матричную структуру, размер которой будет определяться по количеству критериев, для каждого из которых необходимо обозначить дату, номер документа, назначения критерия.

Простая запись также позволяет зарегистрировать на забалансовых счетах события, которые не поддаются регистрации методом двойной записи, но ведомости про количество которых в текущем периоде следует привести в нефинансовом отчете по стандарту GRI. «Например, количество случаев несоответствия нормативным требованиям и добровольному кодексу относительно влияния продукции и услуг на здоровье и безопасность, маркировка продукции и информации об услугах, маркетинговых коммуникациях с детализацией по видам последствий; количество обоснованных жалоб на нарушения неприкосновенности частной жизни потребителя; количество правовых действий в связи с антиконкурентным поведением и нарушением антимонопольного законодательства и др.» [12]. В этом случае на счетах (субсчетах по видам последствий, случаев, мероприятий) осуществляется регистрация данных по алгоритму «счетчик». Запись на счете будет иметь такие поля: дата, номер документа, общее количество событий.

Отметим, что при подготовке нефинансового отчета существенной является информация о фактах, которые имеют контекстную связь со стандартными объектами учета, но из-за несоответствия условиям определения не находят отражения на синтетических и аналитических счетах, на которых ведется их учет.

В частности, это замечание касается приведенных выше аналитических данных про такие объекты учета, как расчеты с поставщиками, запасы, инвестиции, продукцию, товары, услуги и пр. Аналогичные задачи на практике успешно решаются в современных автоматизированных управленческих информационных системах (1С: Предприятие, Парус, Галактика и др.). Для этого используются такие структурные элементы учетных данных, которые получили название «Справочники».

Таким образом, методологическая платформа бухгалтерского учета обеспечивает распознавание, регистрацию, накопление и подготовку данных, которые представляют интерес для пользователей отчетности. Все ведомости про организацию отражаются и систематизируются на бухгалтерских счетах, которые являются микромоделями объектов бухгалтерского учета. При помощи счетов описываются и изучаются качественные и количественные параметры всех объектов учета. Воссоздание связей между соответствующими объектами при помощи двойной записи обеспечивает целостность и гибкость информационной системы бухгалтерского учета. Простая запись позволяет регистрировать прочие существенные дополнительные ведомости и максимально приблизить объект-модель к объект-оригиналу.

Заключение

Учитывая вышеизложенное, предлагаем разработать Паспорт нефинансового отчета, в котором необходимо отобразить подход к сбору данных для составления социального отчета по приведенной форме. Отображать в паспорте все показатели предусмотренные стандартам отчетности, в т.ч. те, которые будут отображаться с упоминанием соответствующих причин (из-за неактуальности для организации, невозможности идентификации, отсутствия учетно-информационного обеспечения). Предлагаем утверждать паспорт социального отчета приказом руководителя организации в составе приложений к Учетной политике. Необходимо привлекать к разработке Паспорта социального отчета работников отделов бухгалтерии, внутреннего аудита организации, менеджера ответственного за внедрение и соблюдение принципа социальной ответственности бизнеса, а также других отделов при необходимости. Внедрение данного внутреннего регламента позволит формализовать процедура сбора и обобщения данных при подготовке отчета и создать прозрачные условия для текущей проверки в течение отчетного периода внутренним аудиторам.

Таким образом, очевидным является продолжение мероприятий в направлении совершенствования учетно-информационного обеспечения нефинансовой отчетности. Внедрение Паспорта социального отчета будет способствовать формализации процедуры сбора и обобщения данных при подготовке отчета и созданию прозрачных условий для их будущей проверки.