Введение
Роль управленческого учета значительно возрастает в условиях нестабильности внешней рыночной среды, обуславливающей необходимость применения риск-ориентированного подхода при построении системы управленческого учета. В настоящее время наблюдается недостаточная разработанность методических положений в области управленческого учета, ориентированного на минимизацию угроз экономической безопасности. Отсутствие четко налаженной системы управленческого учета рисков приводит к росту затрат на производство и снижению финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности всех форм бизнеса. В этих условиях разработка моделей риск-ориентированного управленческого учета становится важным элементов политики управления предприятиями.
Цель исследования: разработка новых методических подходов и практических рекомендаций по развитию системы риск-ориентированного управленческого учета, направленного на совершенствование качества принимаемых управленческих решений.
Материал и методы исследования
В ходе исследования использованы формально-логический, системно-структурный методы, а также их комбинации в рамках рассматриваемой проблемы. Информационной базой исследования послужили различные научные публикации по исследуемой тематике, справочные и информационные издания.
Результаты исследования и их обсуждение
В целях проведения предварительного исследования вероятности негативных последствий функционирования организации, на наш взгляд, необходимо использовать полную, расширенную классификацию рисков, позволяющую идентифицировать их в зависимости от направления деятельности компании и прогнозирования возможных последствий реализации рисков. Очевидно, что разнообразные виды рисков присутствуют в экономической деятельности любой компании, поэтому любая группировка рисков по каким-либо классификационным признакам является весьма условной, а граница между различными видами риска – приблизительна. Более того, не будет преувеличением отметить, что подчас «риски трудно поддаются не только классификации, но и определению». В таблице приведены основные классификационные признаки рисков.
Кроме указанных в таблице классификаций рисков существуют и многие другие, например:
- по сферам появления (политические, социальные, экологические, коммерческие, профессиональные и пр. риски);
- по комплексности исследования (простой и сложный риск);
- по финансовым последствиям (риски, влекущие экономические потери, упущенную выгоду, потери дополнительных доходов);
- по характеру проявления во времени (постоянный и временный риск);
- по возможности страхования (страхуемые и не страхуемые риски);
- и прочие.
Финансовый менеджер каждой организации имеет свое субъективное представление о риске, методах его оценки и способах определения уровня. Кроме того, каждая организация наделяет само понятие «риск» определенными смысловыми нагрузками [1].
Следует отметить, что понятие «риск» трактуется по-разному в зависимости от того, какую сферу они сопровождают. «Для математиков риск – это функция распределения случайной величины, для страховщиков – объект страхования, размер возможного страхового возмещения, связанного с объектом страхования. Для инвесторов же риск – это неопределенность, связанная со стоимостью инвестиций в конце периода, вероятность не достичь цели и т.д.» [7]. Толковый словарь русского языка С. Ожегова определяет риск как «возможность опасности; действие наудачу в надежде на счастливый исход» [5].
Организации разных сфер деятельности, с разной деловой средой, стратегией развития сталкиваются с разнообразными видами рисков.
Группировка отдельных видов рисков и их описание*
|
№ п\п |
Классификационная группа |
Виды рисков |
Описание (пример) |
|
1 |
По роду опасности (угрозы) |
Техногенные риски |
Связано с хозяйственной деятельностью человека (например, загрязнения разного вида) |
|
Природные риски |
Не зависит от деятельности человека, носит стихийный характер образования (например, землетрясения, наводнения, сели, тайфуны и пр.) |
||
|
Смешанные риски |
События природного характера, связанные с хозяйственной деятельностью человека (например, из-за строительных работ произошел сход почвы) |
||
|
2 |
По возможности определения или предвидения |
Непрогнозируемые риски |
События, отличающиеся совершенной непредсказуемостью появления (например, форс-мажорные обстоятельства) |
|
Прогнозируемые риски |
События, связанные с цикличным развитием экономики, сменой стадий, предсказуемостью развития и т.д., имеющие относительный характер предсказуемости (например, процентный риск) |
||
|
3 |
По источнику возникновения |
Внешние риски |
Ситуации и события, независящие от деятельности организации (например, при смене отдельных стадий экономического цикла, изменение конъюнктуры рынка и пр.) |
|
Внутренние риски |
События связанные с деятельностью организации, ее производственно-хозяйственным процессом (например, неквалифицированный менеджмент, неэффективная структура капитала и его управление), то есть это такие факторы, которые могут повлечь отрицательные последствия |
||
|
4 |
По размеру возможного ущерба |
Допустимый уровень риска |
Потери, при которых ущерб не превышает расчетного размера дохода по проводимой операции |
|
Критический уровень риска |
Потери, при которых ущерб превышает расчетного размера дохода по проводимой операции |
||
|
Недопустимый уровень риска (катастрофический) |
Ущерб влечет потерю части или полностью всего капитала организации и его банкротство |
||
|
5 |
По частоте реализации |
С высокой частотой |
Обстоятельства, при которых высока частота наступления ущерба |
|
Со средней частотой
|
Обстоятельства, при которых частота наступления ущерба средняя |
||
|
С маленькой (низкой) частотой |
Обстоятельства, при которых частота наступления ущерба низкая |
*Источник: составлено авторами
При построении системы управленческого учета рисков в таких условиях определяющим фактором является четкое определение основной цели управления рисками, на достижение которой должен быть направлен эффективно организованный процесс управления рисками. Главная цель создания процесса управления рисками – рост эффективности бизнеса, снижение потерь и рост доходов [2].
Для организации и ведения управленческого учета необходима классификация процессов в соответствии с систематикой управленческого учета.
В рамках реализации важнейших функций управления большая роль отводится формированию оперативной, полной и достоверной информации в системе учета ресурсов компании, используемой для контроля и роста эффективности их использования. При этом целью управленческого учета является обеспечение сбора информации и представление ее руководству в виде системы отчетных форм и отдельных показателей, отражающих наличие имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов и их движение.
Задачами контроля в системе управленческого учета являются:
а) обеспечение единства данных финансового и нефинансового характера в отношении деятельности предприятия и его активов;
б) отслеживание и анализ динамики основных показателей деятельности предприятия;
в) разработка и реализация корректирующих действий, направленных на достижение заданных результативных параметров деятельности; либо в случае необходимости - корректировка планов.
В основе проведения управленческого анализа находятся данные учета. Результаты анализа используются в процессе обоснованного планирования. При этом оцениваются внутренние и внешние факторы создавшейся ситуации, выявляются основные тенденции развития экономических процессов, осуществляется поиск резервов повышения эффективности деятельности компании с учетом оценки уровня риска в разрезе совокупности показателей и т.д.[3]
Показатели деятельности являются основополагающими при разработке плана работы компании и делегирования полномочий. Выполнение руководителями подразделений хозяйства своих функций предусматривает необходимость разработки правил делегирования полномочий, а также порядка распределения ответственности в структуре управления компанией. Необходимо учесть, что важность правильного определения набора показателей деятельности хозяйства возрастает по мере усложнения его управленческой структуры [4]. Выбранная система показателей оказывает прямое влияние на правильное ее функционирование, то есть большую роль приобретает своевременное определение показателей и оценка их эффективности на предмет реализации поставленных задач перед каждым подразделением.
Последовательность процедур оценки рисков в системе управленческого учета состоит из следующих этапов:
1) этап идентификации и классификации рисков, в рамках которого предполагается:
- выявление рисков, характерных для конкретного предприятия по направлениям финансово-хозяйственной деятельности, подразумевает сбор информации о риске и событиях, негативно влияющих на достижение целей предприятия, а также о факторах возникновения рисковых событий;
- создание карты рисков, их ранжирование, позиционирование рисков внутри предприятия.
По результатам идентификации и классификации рисков экономист-аналитик формирует отчет, который выступает элементом комплексного отчета по управлению рисками для руководства предприятия;
2) этап анализа и оценки комплекса рисков. После того, как реестр рисков сформирован, необходимо провести анализ и оценку риска. На этапе анализа проводится качественная и количественная оценка рисков, результаты которого взаимно дополняют друг друга. При этом сначала проводится качественный анализ, а затем количественный. Количественный анализ предполагает оценку риска с выявлением «количественной величины» конкретных рисков для создания информационной базы, используемой при принятии соответствующих управленческих решений. Главными параметрами в процессе оценке риска являются вероятность его наступления и величина предполагаемого ущерба. Полученные результаты анализа используются для формирования рекомендаций по разработке мер реагирования на риски. После анализа рисков составляется отчет об исследовании, который в свою очередь войдет в комплексный отчет по управлению рисками;
3) этап разработки мероприятий по управлению рисками. На основе рекомендаций, разработанных на этапе анализа и оценки рисков, намечается комплекс мероприятий по реагированию на риски, назначаются ответственные за основные показатели риска; при этом обособленно разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение рисков (стратегическое управление), а также по реагированию на уже существующие риски (оперативное управление). Затем составляется отчет о мероприятиях по реагированию на риски;
3) этап мониторинга и контроля. В процессе мониторинга и контроля осуществляется контроль фактически достигнутых и запланированных результатов в отношении каждого рискового показателя. При возникновении отклонений от нормативов необходимо: сгруппировать критические ключевые показатели, оценить эффективность проводимых мероприятий по реагированию на риски, при необходимость пересмотреть данные мероприятия [6].
Важно заметить, что в процессе мониторинга необходимо постоянно отслеживать факторы риска, так как он является механизмом, посредством осуществляются:
- систематическое отслеживание уровня контролируемых показателей;
- выявление величины отклонений фактических значений от запланированных;
- выявление причин отклонений.
В результате мониторинга оценивается эффективность системы управленческого учета рисков с позиций достижения запланированных целей. После этого формируется комплексный отчет, в котором отражаются следующие сведения:
а) результаты идентификации, анализа и оценки рисков;
б) разработанные мероприятия по реагированию на риски;
в) результаты мониторинга и контроля за прошедший период (квартал, год).
Выводы
Таким образом, можно сделать вывод, что современные условия хозяйствования обуславливают важность проблем современного бизнеса в процессе оценки рисков финансово-хозяйственной деятельности и принятия на ее основе эффективных управленческих решений. Поэтому для повышения экономической эффективности их деятельности необходимо всестороннее использование возможностей современных методов управления рисками, направленных на их снижение и позволяющих осуществлять их прогнозирования, то есть необходимо создание современной системы риск-менеджмента компании.