Научный журнал

Вестник Алтайской академии экономики и права

Print ISSN 1818-4057

Online ISSN 2226-3977

Перечень ВАК

Введение

Актуальность данной работы заключается в том, что учет и анализ финансовых результатов предприятия имеют высокую значимость для всех заинтересованных сторон и пользователей отчетности. Поэтому вопросы по совершенствованию бухгалтерского учета привлекают все большее внимание. Важность этой темы обусловлена потребностью в информации о текущей и прогнозируемой финансовой ситуации компании, в частности:

- руководители должны продемонстрировать свою компетентность, достигая высоких финансовых результатов, что нацелено на получение акционерами компании хороших дивидендов на вложенный капитал;

- интерес со стороны государства к повышению финансовых результатов обусловлен формированием доходной части бюджета в том числе и за счет налога на прибыль [1].

Специализация рассматриваемой организации заключается в осуществлении строительства и ремонта автомобильных дорог. Основным направлением ее деятельности является выполнение работ по строительству автомобильных дорог и автомагистралей согласно классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 42.11).

Для принятия в будущем эффективных управленческих решений по максимизации прибыли и обеспечения устойчивого развития предприятия была поставлена цель данного исследования – проведение учета и анализа финансовых результатов организации.

Материалы и методы исследования

В ходе исследования были использованы различные методы исследования, такие как анализ и обобщение данных экономической литературы, монографический подход, метод анализа и синтеза информации, метод относительных и абсолютных значений, метод сравнения, табличный подход, метод цепных подстановок.

Результаты исследования и их обсуждение

Для оценки хозяйственной деятельности предприятия крайне важно проводить анализ финансовых результатов. Точное ведение учета финансовых показателей позволяет не только изучить эффективность работы предприятия, но и разработать стратегию дальнейших действий на рынке. Поэтому, корректное отражение финансовых результатов имеет высокое значение в рамках экономического подхода.

По мнению Н.П. Кондракова финансовый результат деятельности организации представляет собой разницу между выручкой организации и затратами на производство продукции [2, с. 214]. Понимание механизма формирования финансового результата позволяет выявить эффективность деятельности организации и принять меры по его оптимизации.

По мнению Г.В. Савицкой финансовый результат деятельности организации характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. При этом автором отмечается, что прибыль – это часть чистого дохода, который получают субъекты хозяйствования после реализации продукции [3, с. 84].

Существует три подхода к определению сущности финансового результата, что говорит о его сложности и многогранности в современной науке (таблица 1) [4].

Важным моментом является синтез этих подходов с преобладанием бухгалтерского подхода, поскольку финансовый результат тесно связан с бухгалтерским учетом и представляет собой итог совершения факта хозяйственной жизни. Такой подход позволяет более глубоко понять сущность финансового результата и его влияние на финансовое состояние предприятия.

Финансовые результаты организации отражаются в процессе бухгалтерского учета с использованием ряда первичных документов. Эти документы являются основой для регистрации хозяйственных операций и составления достоверной финансовой отчетности. Выделяются счета-фактуры, содержащие данные о реализованных товарах, работах или услугах, их стоимости, а также сумме НДС. Товарные накладные и акты приема-передачи подтверждают факт передачи товаров или выполнения работ и услуг.

Таблица 1

Подходы к определению сущности финансового результата

Таблица 2

Пример фиксации в системе бухгалтерского учета финансового результата организации состоянием на квартал 2023 г.

Источник: составлено на основе данных управленческого учета.

Для учета расходов организации используются такие первичные документы, как накладные на отпуск материалов, требования-накладные, путевые листы, авансовые отчеты, расчетные ведомости по заработной плате и другие. Эти документы позволяют точно идентифицировать и классифицировать затраты, относящиеся к себестоимости продукции, коммерческим и управленческим расходам.

Банковские выписки и кассовые документы, такие как приходные и расходные кассовые ордера, являются основанием для отражения движения денежных средств, связанных с финансовыми результатами организации. Они позволяют контролировать поступления от реализации продукции, оплату поставщикам, выплаты сотрудникам и другие денежные операции. Первичные документы, связанные с прочими доходами и расходами, также учитываются при формировании финансового результата. К ним относятся договоры займа, документы по начислению и уплате процентов, акты о списании дебиторской задолженности, документы по начислению и уплате штрафов и пеней, и другие.

Как и в случае с другими предприятиями, в рамках синтетического учета финансовых результатов рассматриваемой организации используется 99 счет под названием «Прибыли и убытки». В таблице 2 можно увидеть пример фиксации финансового результата организации в системе бухгалтерского учета.

В первую очередь, происходит расчет результата компании от основной деятельности. Доходы от починки и строительства дорог, выполнения прочих работ, реализации товаров и т. д. зафиксированы по дебету счета 90.1 и кредиту счета 90.9 на сумму 1 367 913 522,00 руб. Соответствующие расходы отражены по дебету счета 90.9 и кредиту счета 90.2 на сумму 1 211 265 594,00 руб. Таким образом, прибыль по основной деятельности в размере 156 647 928,00 руб. отражена в системе бухгалтерского учета по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99. Убыток по основной деятельности в данном квартале отсутствует, о чем свидетельствует нулевая сумма по дебету счета 99 и кредиту счета 90.9.

Следующим этапом является расчет результата компании по прочим направлениям деятельности. Доходы от курсовых разниц, безвозмездно полученного имущества и прочих источников зафиксированы по дебету счета 91.1 и кредиту счета 91.9 на сумму 8 112 552,00 руб. В то же время, расходы от уплаченных штрафов, списанной дебиторской задолженности и прочих источников отражены по дебету счета 91.9 и кредиту счета 91.2 на сумму 36 871 773,00 руб. В результате, убыток по прочей деятельности в размере 28 759 221,00 руб. зафиксирован в системе бухгалтерского учета по дебету счета 99 и кредиту счета 91.9. В данном квартале прибыль по прочей деятельности не наблюдается, что подтверждается нулевой суммой по дебету счета 91.9 и кредиту счета 99.

Путем последовательного отражения доходов и расходов по основной и прочей деятельности на соответствующих счетах, отдел бухгалтерии организации обеспечивает достоверный расчет прибыли или убытка за отчетный период. К этому моменту фиксируется финансовый результат до налогообложения [5].

В отчете о финансовых результатах имеет значение учитывать налоговый фактор, чтобы корректно отразить чистую прибыль. Таблица 3 содержит соответствующую информацию. Важным аспектом является учет налогов при расчете финансовых результатов, что дополнительно отражено в представленной таблице.

В первую очередь, происходит начисление условного расхода по налогу на прибыль в размере 113 767 235,66 руб., что отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Данная операция представляет собой признание в учете суммы налога на прибыль, рассчитанной исходя из разницы между налоговыми доходами и налоговыми расходами и действующей налоговой ставки.

Следующей операцией является учет и закрытие счетов в части постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива. В рассматриваемом примере суммы по данным операциям равны нулю, что свидетельствует об отсутствии постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в отчетном периоде. Таким образом, корреспонденция счетов 99 и 68 по начислению постоянного налогового обязательства, а также счетов 68 и 99 по начислению постоянного налогового актива не осуществляется.

Далее происходит закрытие субсчетов учета постоянных налоговых обязательств и условного расхода по налогу на прибыль. В связи с отсутствием постоянных разниц, закрытие субсчета учета постоянных налоговых обязательств отражается нулевой суммой по дебету счета 99 и кредиту счета 99 «Постоянное налоговое обязательство». Закрытие субсчета учета условного расхода по налогу на прибыль осуществляется на сумму 113 767 235,66 руб. по дебету счета 99 и кредиту счета 99 «Условный расход».

Заключительной операцией является фиксация увеличения нераспределенной прибыли строительной компании за счет заработанной за 2023 год прибыли в размере 390 017 137,32 руб. Этот хозяйственный факт отображается по дебету счета 99 и кредиту счета 84, что означает закрытие счета финансовых результатов и перенос чистой прибыли отчетного периода на счет нераспределенной прибыли (таблица 4).

Таблица 3

Пример фиксации в системе бухгалтерского учета конечных операций, влияющих на балансовую прибыль организации состоянием на конец 2023 г.

Источник: составлено на основе данных управленческого учета.

Таблица 4

Пример отображения формирования финансового результата организации за 2021-2023 гг., млн руб.

Источник: составлено на основе данных управленческой отчетности.

Отчет о финансовых результатах является итоговым документом, в котором систематизирована вся совокупность операций компании за определенный период времени – квартал или год. Данный документ служит для анализа и оценки работы компании, а также для принятия управленческих решений на основе полученных результатов.

Формирование финансового результата начинается с определения выручки (код Ф2.2110), которая включает в себя доходы от строительства дорог и других видов деятельности. В 2023 году выручка организации составила 5456 млн руб., что значительно превышает показатели 2022 и 2021 годов (3034 млн руб. и 2433 млн руб. соответственно).

Следующим этапом является расчет себестоимости продаж (код Ф2.2120), которая отражает затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг. Разница между выручкой и себестоимостью продаж формирует валовую прибыль (код Ф2.2100), которая в 2023 году достигла 611 млн руб., значительно превысив результаты предыдущих лет (139 млн руб. в 2022 году и 55 млн руб. в 2021 году).

Валовая прибыль является основой для расчета прибыли (убытка) от продаж (код Ф2.2200), которая учитывает коммерческие и управленческие расходы. В рассматриваемом примере прибыль от продаж равна валовой прибыли, что свидетельствует об отсутствии указанных расходов или их включении в себестоимость продаж.

Дальнейшее формирование финансового результата предполагает учет прочих доходов и расходов, не связанных с основной деятельностью компании. К ним относятся проценты к получению (код Ф2.2320), проценты к уплате (код Ф2.2330), прочие доходы (код Ф2.2340) и прочие расходы (код Ф2.2350).

Результат до налогообложения (код Ф2.2300) формируется путем сложения сальдо прочих доходов и расходов и суммы прибыли от продаж.

Расчет чистой прибыли (убытка) (код Ф2.2400) завершает процесс формирования финансового результата. Для этого из прибыли до налогообложения вычитается сумма текущего налога на прибыль (код Ф2.2410). Этот этап является важным шагом в определении финансового положения предприятия.

Таблица 5

Горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов деятельности организации

Источник: составлено на основе данных управленческой отчетности.

Полученная чистая прибыль является основой для расчета совокупного финансового результата периода (код Ф2.2500), который учитывает результаты от прочего совокупного дохода. В рассматриваемом примере совокупный финансовый результат равен чистой прибыли, что свидетельствует об отсутствии прочего совокупного дохода в отчетных периодах.

Анализ финансовых результатов деятельности организации будет проведен с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. Для более детального изучения данной проблематики представлена в таблице 5.

В 2023 году выручка организации достигла отметки в 5 455 965 тыс. рублей, что на 79,80% превышает показатель 2021 года, когда выручка составляла 2 432 584 тыс. рублей. Этот рост выручки играет ключевую роль в обеспечении финансовой устойчивости организации, поскольку выручка является главным источником денежных средств, необходимых для операционной деятельности.

Анализ показал, что выручка от продаж увеличилась на 2 421 569 тыс. рублей или на 79,8%, в то время как себестоимость увеличилась на 1 949 834 тыс. рублей или на 67,35%. Более быстрый темп роста выручки по сравнению со себестоимостью свидетельствует о высокой эффективности использования ресурсов, как финансовых, так и человеческих.

Показатель чистой прибыли также говорит в пользу успешной работы компании в условиях жесткой конкуренции на рынке. В 2023 году чистая прибыль составила 390 017 тыс. рублей, что является значительным увеличением по сравнению с 2021 и 2022 годами. Чистая прибыль отражает как воздействие внешних факторов, так и внутренних процессов предприятия, включая производство, продажи, привлечение и размещение финансовых ресурсов.

В целом, финансовые результаты свидетельствуют об успешном управлении организацией и позволяют сделать вывод о ее финансовой устойчивости и конкурентоспособности на рынке.

Расчеты показали, что удельный вес прибыли от продаж вырос на 6,61%. Этот факт свидетельствует о повышении конкурентоспособности продукции не за счет цены, а благодаря улучшению качества продукции и/или сервиса для клиентов. Также было обнаружено снижение доли себестоимости продукции в выручке на 6,61%, что указывает на снижение затрат на производство и увеличение эффективности деятельности организации. Кроме того, доля валовой и налогооблагаемой прибыли в выручке увеличилась, что отражает эффективность работы компании. Положительным моментом также является увеличение доли чистой прибыли в выручке, что свидетельствует об общем росте эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Проведем анализ динамики и структуры доходов и расходов организации (таблица 6).

Анализ финансовой деятельности предприятия является важным инструментом для определения эффективности его работы. Важным фактором является соотношение между выручкой и себестоимостью продаж. Прибыль организации зависит от того, как успешно удается увеличить выручку по сравнению со снижением себестоимости. Важно отметить, что в 2023 году общая сумма расходов увеличилась на 2 095 148 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, причем основные увеличения пришлись на расходы по себестоимости продукции и налог на прибыль.

Таблица 6

Динамика и структура доходов и расходов организации

Источник: составлено на основе данных управленческой отчетности.

Таблица 7

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж организации

Источник: составлено на основе данных управленческой отчетности.

Таблица 8

Расчет факторных влияний на прибыль от продаж

Для проведения анализа финансовой отчетности предприятия необходимо составить аналитическую таблицу на основе данных бухгалтерской отчетности. Отслеживание и анализ финансовых показателей позволит выявить тенденции роста расходов и эффективности деятельности организации [6].

Анализ факторов прибыли от продаж начнем с составления аналитической таблицы на основе данных бухгалтерской отчетности (таблица 7).

Путем метода цепных подстановок было проведено исследование влияния различных факторов на сумму прибыли от продаж компании. Результаты исследования были зафиксированы и приведены в таблице 8.

При подведении итогов проведенного анализа, можно выделить общее влияние всех упомянутых факторов на финансовые показатели компании. Согласно расчетам, влияние объема продаж составляет 78 463 тыс. рублей, влияние структуры ассортимента товаров не имеет значимого воздействия, влияние себестоимости оказывает отрицательное воздействие в размере 318 376 тыс. рублей. Величина коммерческих и управленческих расходов не оказывает существенного влияния на общий результат. Однако, цены реализации торговой продукции оказывают наибольшее положительное влияние на финансовое положение компании в размере 711 648 тыс. рублей. Таким образом, общее влияние учитываемых факторов оценивается как 471 735 тыс. рублей.

В отчетном году изменения себестоимости оказали отрицательное влияние на сумму прибыли от продаж. Однако это было компенсировано повышением реализационных цен. Таким образом, для роста прибыли предприятия необходимо увеличить объем продаж и долю более рентабельных видов услуг в общем объеме реализации. Важно также обратить внимание на другие факторы, способствующие увеличению прибыли, такие как снижение издержек и оптимизация производственных процессов. Для достижения стабильного роста прибыли необходимо постоянно анализировать рыночные тенденции и адаптировать бизнес-стратегию в соответствии с ними. Рассмотрим динамику изменения показателей рентабельности организации (таблица 9).

Таблица 9

Динамика показателей рентабельности организации

Источник: составлено на основе данных управленческой отчетности.

За анализируемый период компания регулярно продемонстрировала высокую рентабельность продаж, основной деятельности, использования производственных фондов, активов и собственного капитала. Например, в 2023 году показатель рентабельности продаж составил 11,20%, что превышает аналогичные показатели за два предыдущих года. Показатель рентабельности основной деятельности повысился до 12,61%, использование производственных фондов стало приносить 36,56% прибыли, рентабельность активов составила 16,32%, а рентабельность собственного капитала – 22,58%.

Таким образом, рост прибыльности по всем вышеперечисленным направлениям свидетельствует о позитивной динамике финансового состояния компании. В целом, можно сделать вывод о повышении эффективности ее деятельности, поскольку каждый вложенный рубль в активы в период исследования приносил больше прибыли.

Заключение

Исследование финансового результата предполагает последовательную оценку ключевых показателей, таких как прибыль до налогообложения, выручка, валовая прибыль, прибыль от продаж, себестоимость продаж, и чистая прибыль [7]. В рамках синтетического учета финансовых результатов многих организаций используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовое положение и результаты деятельности организации за последний отчетный год соответствуют аналогичному периоду предыдущего года, что говорит о позитивной динамике. Особенно выделяются увеличение выручки и рост объемов финансирования в рамках контрактов.