Введение
Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) предприятия – стоимостной показатель, отражающий затраты на ее производство. Данный показатель должен быть точным и объективным. Ценообразование, планирование продаж, доходов и финансового результата от основной деятельности – это неполный перечень тех целевых параметров в деятельности предприятия которые рассчитываются на основе показателя себестоимости. Таким образом, значение качественного расчета показателя себестоимости важно и многогранно.
Для целей бухгалтерского учета коммерческие организации самостоятельны в определении способов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), типовые (общие) подходы содержатся в соответствующих отраслевых методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Методы учета затрат и калькулирования учитывает отраслевые особенности, технологию производства и состав продукции – основная, сопряженная и побочная. Изменение (совершенствование) технологии производства может привести к корректировке методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, предлагаемых к использованию отраслевыми методическими рекомендациями.
Цель исследования – разработка и обоснование методики калькулирования себестоимости побочной продукции зернового производства (соломы) в современных условиях.
Материал и методы исследования
Материалами исследования являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции растениеводства, справочная информация по агрохимии. В процессе исследования применены методы индукции, дедукции, анализа, сравнения.
Результаты исследования и их обсуждение
В зерновом производстве получают три вида продукции:
- основная продукция – зерно;
- сопряженная продукция – зерноотходы;
- побочная продукция – солома.
В соответствии с п. 64.1. Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства от 06.06.2003 г. №792 (далее Рекомендации), затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы), составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общая сумма затрат за вычетом стоимости побочной продукции (солома), определенной по фактическим затратам, распределяется на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом данных о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах [2]. Аналогичные рекомендации содержатся в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода пр21.10.2008 г. [3].
В настоящее время некоторые виды зерноуборочных комбайнов не собирают побочную продукцию – солому, она измельчается и вносится обратно на поверхность почвы, таким образом, измельченная солома (сечка) выполняет роль органических удобрений. Существует также безпахотная технология возделывания зерновых культур «No-till» – современная система земледелия, при которой почва не обрабатывается, а её поверхность укрывается мульчей – измельчёнными остатками побочной продукции (солома).
В этих условиях необходимо определение новых подходов в учете и исчислении себестоимости побочной продукции зернового производства. Согласно п.57 Рекомендаций «Побочная продукция растениеводства (солома, ботва и др.) оценивается исходя из фактических затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке этой продукции». Тем не менее, при соблюдении указанных выше технологиях возделывания и уборки зерновых культур отсутствуют затраты на прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке побочной продукции.
Измельченная солома, внесенная в почву при уборке, выполняет роль органических удобрений, следовательно, ее стоимость будет формировать величину незавершенного производства. Исходя из изложенного, необходимо сопоставить ее в массе, полученной с 1 га площади убранных посевов, с комплексными минеральными удобрениями по трем основным макроэлементам: азот, фосфор и калий.
Содержание основных макроэлементов в соломе представлено в таблице 1.
Соотношение урожайности полноценного зерна к выходу соломы представлено в таблице 2.
Таблица 1
Содержание макроэлементов в соломе зерновых культур [9]
|
Солома |
Содержится в воздушно-сухой смеси, % |
|||
|
Азот N, % |
Фосфор P2O5, % |
Калий К2О, % |
Совокупная доля, % |
|
|
Озимой пшеницы |
0,5 |
0,2 |
0,9 |
1,6 |
|
Озимой ржи |
0,45 |
0,26 |
1,0 |
1,71 |
|
Ячменная |
0,5 |
0,2 |
1,0 |
1,7 |
|
Овсяная |
0,65 |
0,35 |
1,6 |
2,6 |
|
Яровой пшеницы |
0,6 |
0,2 |
0,85 |
1,65 |
Таблица 2
Соотношение основной и побочной продукции зерновых культур [8]
|
Культура |
Среднее значение коэффициента пересчета зерна в побочную продукцию |
|
Озимая пшеница |
1,1 |
|
Озимая рожь |
1,3 |
|
Яровой ячмень |
1,1 |
|
Овес |
0,9 |
|
Яровая пшеница |
1,1 |
Учитывая эти параметры, формула расчета себестоимости 1 ц побочной продукции (соломы) будет выглядеть следующим образом:
(1)
где Сп – себестоимость 1 ц соломы, руб/ц;
Ксв – коэффициент, отражающий влажность соломы;
Кдвс – коэффициент, отражающий действующее вещество (азот, фосфор, калий) в соломе;
Кдвм – коэффициент, отражающий действующее вещество (азот, фосфор, калий) в минеральных комплексных удобрениях;
Ц – цена 1 т комплексных удобрений, руб/т.
Для расчета общей стоимости соломы внесенной на 1 га площади поля необходимо умножить себестоимость соломы на произведение урожайности данной зерновой культуры и среднего значения коэффициента пересчета зерна в побочную продукцию.
С = Сп × К × У, (2)
где С – общая стоимость соломы, внесенной на 1 га площади, руб.;
Сп – себестоимость 1 ц соломы, руб/ц;
К – среднее значение коэффициента пересчета зерна в побочную продукцию;
У – урожайность зерновой культуры, ц/га.
Для списания стоимости соломы в расходы незавершенного производства в бухгалтерском учете необходимо составить соответствующий акт, в котором следует указать:
- наименование (номер) места формирования затрат (поле) и его площадь;
- наименование зерновой культуры;
- валовой сбор зерна с данного поля;
- объем соломы рассчитанный на основе валового сбора зерна и среднего значения коэффициента пересчета зерна в побочную продукцию
- себестоимость 1 ц соломы;
- общая стоимость измельченной соломы, внесенной в почву по данному полю;
- подписи ответственных лиц и дату документа.
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» «…готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации» [4], поэтому учет движения соломы на счете 43 «Готовая продукция» не будет целесообразным. В то же время нельзя ее отражать и как органическое удобрение в виду того, что на момент внесения в почву по своим физическим свойствам она не еще не соответствует органическим удобрениям. Для того чтобы отразить стоимость соломы в незавершенном производстве необходимо вычесть данную величину из общей суммы затрат по возделыванию и уборке зерновой культуры и таким образом сформируется дебетовое сальдо по счету 20.1 «Растениеводство» по соответствующему аналитическому субсчету.
Заключение
Изменения технологии (совершенствование) производства могут привести к изменениям в методах учета затрат и калькулировании себестоимости готовой продукции. Современные технологии возделывания и уборки зерновых культур предполагают измельчение соломы и внесение ее в почву при уборке. Калькулирование себестоимости побочной продукции зернового производства – соломы при использовании указанного подхода к уборке зерновых культур не рассмотрено в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Предложенная методика расчета себестоимости соломы на основе содержания макроэлементов и рыночной цены комплексных удобрений позволит рассчитывать объективную и точную ее стоимость в составе незавершенного производства.