Введение
Управленческий учет затрат на оплату труда занимает особое место в системе учета на предприятии. Для учета затрат на персонал могут быть использованы различные методические подходы. Однако, наиболее распространенным является подход, при котором затраты на персонал принимаются к учету в зависимости от отнесения к группе расходов. Так, затраты организации на персонал делятся на три основные группы: расходы на оплату труда; расходы, связанные с условиями труда персонала; расходы, связанные с выплатами социального характера. Наиболее значимыми в структуре затрат являются затраты первой группы – расходы на оплату труда персонала. Учетно-аналитические процедуры, связанные с учетом затрат на персонал, позволяют оптимизировать себестоимость продукции (работ, услуг). Однако, бухгалтеры сталкиваются с проблемой выделения в учете будущих затрат на персонал.
Целью данной статьи является разработка предложений по оптимизации системы оплаты труда с применением показателей KPI для аграрного сектора экономики.
Материалы и методы исследования
Существует достаточно большое количество методов, которые позволяют проводить оценку системы оплаты труда в организации. Для разработки рекомендаций были использованы монографический и абстрактно-логический методы. Источниками данных послужили данные аудиторский отчетов в части отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с оплатой труда персонала.
Результаты исследования и их обсуждения
Вопросы отражения затрат в бухгалтерском учете организации подробно рассмотрены в нормативно-правовых актах, в научных и прикладных работах ведущих ученых и практиков. Несмотря на это организации сталкиваются с спорными ситуациями, решение которых зависит от организации бухгалтерского учета и владения актуальной законодательной базой. Актуальность данной темы не вызывает сомнения. В перечень затрат любой организации входят расходы на оплату труда персонала и социальные нужды. Данные затраты занимают существенную долю при формировании себестоимости продукции. А оптимизация данных затрат может способствовать снижению себестоимости продукции, улучшить показатели рентабельности. Таким образом, одним из важнейших аспектов бухгалтерского учета в организации является учет заработной платы, так как трудовые затраты занимают значительное место при организации учета издержек производства и обращения.
В бухгалтерском и налоговом учете существуют определенные различия и в группировке затрат по элементам калькулирования, и в расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ и страховым взносам. Особого внимания заслуживают изменения, вступившие в силу с 2022 года. Так, изменился порядок получения физическими лицами вычетов НДФЛ в налоговой инспекции, а также порядок получения вычетов у работодателя. С этого года физические лица подают заявление через личный кабинет «Госуслуги». Изменения по вычетам НДФЛ с января 2022 года связаны с обучением и лечением работника; приобретением и строительством жилья, учетом процентов по целевым кредитам и займам, инвестиционными вычетами.
При ведении бухгалтерского учета расчетов по оплате труда типовыми являются следующие бухгалтерские записи (таблица 1).
Таблица 1
Отражение хозяйственных операций по учету затрат на заработную плату [3]
|
Операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
«Начислена заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности»[3] |
20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 96 «Резервы предстоящих расходов» |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
|
«Начислены дивиденды работникам организации»[3] |
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
|
Удержан НДФЛ |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
|
Выплачена заработная плата |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
50 «Касса» 51 «Расчетные счета» |
|
Депонированная заработная плата |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Аналитический учет операций, связанных с оплатой труда наиболее часто ведут по отдельным сотрудникам, по объектам учета затрат; по подразделениям; по объектам учета затрат; по видам начислений и удержаний; по срокам выдачи; по формам выдачи и т.д.
Заработная плата является основой материального стимулирования труда персонала. В соответствии с Трудовым Кодексом под оплатой труда понимают вознаграждение за труд в зависимости от сложности, количества и качества труда, условий выполняемой работы, «включая стимулирующие и компенсационные выплаты» [4]. При этом необходимо уточнить, что компенсационные выплаты не в полной мере можно отнести к понятию «заработная плата», так как они имеют социальную направленность.
В организациях применяют элементы системы оплаты труда и стимулирования персонала, которые не противоречат ТК РФ (тарифные условия оплаты труда). К ним относят минимальный размер оплаты труда, тарифные сетки, тарифные ставки, сдельные расценки, должностные оклады, доплаты и надбавки, стимулирующие выплаты и целевые поощрения.
Однако, рыночный механизм оплаты труда, подразумевает не только выплату вознаграждения в соответствии с трудовым договором, но и учет интересов как работника, так и работодателя. При выборе системы оплаты труда в сельскохозяйственной организации учитывают: показатели нормирования труда, уровень МРОТ, характеристику выбранной тарифной системы, применяемые формы и системы оплаты труда; политику взаимодействия работодатель-работник (социальное партнерство).
Оплата труда в сельхозорганизациях подразделяется на основную и дополнительную. Дополнительная часть заработной платы формируется за счет установления надбавок за квалификацию; за классность; за выполнение особо важных и срочных работ; за профессиональное мастерство; за непрерывный стаж работы в организации; доплата за наставничество и другие выплаты [2].
Проведенный нами ретроспективный анализ позволил сделать вывод о снижении зависимости производительности труда от размера оплаты труда работников.
На привлекательность сельских территорий влияют различные факторы, но наибольшее влияние оказывают уровень оплаты труда и благоустройство жилья.
С целью разработки эффективной системы оплаты труда на наш взгляд целесообразно провести анализ показателей эффективности по должностям в сельхозорганизации. Начать анализ следует с оценки социально-психологических факторов (удовлетворенность трудом, социально-психологический климат в коллективе; сокращение количества нежелательных для организации действий, совершаемых работниками). Далее целесообразно оценить экономические показатели эффективности (уровень производительности труда; уровень текучести кадров; эффект по результатам обучения) [5].
Систему стимулирования и оплаты труда сельскохозяйственной организации формируют после оценки следующих показателей за ряд периодов:
- уровень постоянной части оплаты труда в общей сумме заработной платы;
- «соотношение темпов роста производительности и темпов роста оплаты труда» [6];
- соотношение уровня оплаты труда по категориям персонала;
- соотношение темпов роста оплаты труда с уровнем инфляции;
- количество членов трудового коллектива участвующих в системе премирования (стимулирования) персонала.
На следующем этапе необходимо оценить степень удовлетворенности системой доплат и надбавок, действующих в сельхозоргнизации. Анализ проводится в разрезе видов надбавок, учитывая цели их установления.
На завершающем этапе необходимо оценить действующую систему оплаты труда произведя расчет и оценку показателя эффективности «зарплатоотдача» за ряд предыдущих периодов.
С целью совершенствования организации оплаты труда в сельхозорганизациях с учетом сезонности необходим переход к разработке системы KPI.
Соответствие показателей KPI производственным задачам оператора машинного доения представлены в таблице 2.
Внедрение показателей индивидуального премирования работников сельхозяйственных организаций наглядно представлено в таблице 3.
Таблица 2
Соответствие показателей KPI задачам оператора машинного доения
|
KPI |
Задачи, стоящие перед оператором машинного доения |
|
Надои молока, литров |
Подбор кормов, выполнение правил кормления и поения скота с целью увеличения надоев |
|
Качество молока |
Организация хранения и обработки молока; уход за скотом |
|
Выполнение условий «охраны труда при работе с оборудованием для первичной обработки молока»[1] |
Выполнение мероприятий по улучшению эффективности работы |
Таблица 3
Показатели индивидуального премирования по системе KPI
|
№ |
Вес KPI |
KPI |
Шкала Премирования |
||||||
|
Недоработка |
Норма |
Перевыполнение |
Переменные |
||||||
|
Факт |
K1 |
Факт |
K2 |
Факт |
K3 |
||||
|
1 |
40% |
Надои молока, литров |
15%<X |
0 |
15%≤X≤19% |
0.75 |
X≥20% |
1 |
X – фактическая эффективность, % |
|
0.75<X |
0.75≤X≤0.95 |
X>1 |
|||||||
|
2 |
40% |
Качество молока |
0.95Y<X |
0 |
0.95Y≤X<Y |
0.75 |
X≥1,05Y |
1 |
Y – средняя ежемесячная эффективность за аналогичный прошлый период, % X – фактическая эффективность, % |
|
3 |
20% |
Выполнение условий «охраны труда при работе с оборудованием для первичной обработки молока»[1] |
0,5Y<X |
0 |
0.5Y≤X<0.95Y |
0. 5 |
X≥0,95Y |
1 |
X – фактическое значение, %. Y – плановое значение, % |
Ключевые показатели эффективности могут варьироваться в зависимости от стратегических целей развития сельхозорганизации. Данные показатели. на наш взгляд, приведут к внедрению более затратного метода – учет затрат по функциям, что позволит оптимизировать затраты на оплату труда.
Такая система позволит всем участникам производственного процесса оценивать и планировать свою деятельность, видеть недочеты и зоны роста.