Научный журнал

Вестник Алтайской академии экономики и права

Print ISSN 1818-4057

Online ISSN 2226-3977

Перечень ВАК

Введение

Ещё в 1980-х годах было высказано множество критических замечаний относительно способности традиционного учета затрат предоставлять актуальную, своевременную и точную информацию для руководства предприятий. В течение этого периода активно начинает развиваться новый подход, который основан на управлении операциями – составными частями процессов, протекающих на предприятии. Это так называемый Activity-based costing – далее ABC (учет затрат по функциям или функциональный учет). С тех пор функциональный метод приобрел свою популярность и получил значительное внимание со стороны различных сторон, включая академиков и практиков различных отраслей деятельности.

При данном методе, объектом учета затрат выступает отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг).

Ключевая характеристика метода ABC состоит в том, что для распределения накладных затрат в каждом отельном случае используются разные показатели, соответствующие разным объемам производства. С помощью АВС можно определить затратные операции на производстве и исследовать источники возникновения данных затрат.

Цель исследования

Целью данного исследования является разработка алгоритма внедрения функционального метода учета затрат в учетную практику организаций, занимающихся изготовлением керамических санитарно-технических изделий.

Материал и методы исследования

Следует выделить 5 основных этапов, составляющих специфику калькулирования себестоимости функциональным методом учета затрат.

Первый этап предполагает разработку реестра рабочих процессов и их классификаций. Здесь происходит сбор всей информации, относящейся к каждому производственному процессу. Как правило, сбор информации происходит методом интервьюирования руководителей производственных подразделений. Данный этап является самым важным, поскольку залогом эффективности данной системы является высокий уровень детализации рабочих операций. Для того, чтобы более детально изучить функциональный метод учета затрат, обратимся к условно-цифровому примеру производства таких санитарно-технических изделий, как ванны. Данные о производственных и накладных затратах по трём видам продукции приведены в табл. 1.

Таким образом, в организациях, занимающихся изготовлением санитарно-технических изделий, были выделены следующие производственные процессы: подготовка матрицы, нанесение гелькоута, заливка, преддоводка, обрезка, склейка, доводка лицевых поверхностей, изготовление и установка рамок, упаковка. Далее общие затраты по реестру разработанных технологических процессов распределяются на каждый вид продукции (табл. 2).

Таблица 1

Расчет прямых производственных затрат

На втором этапе происходит разработка системы драйверов. Под драйверами понимаются носители затрат, то есть показатели измерения активности вида деятельности, которые отражают сущность определенного вида деятельности и взаимосвязанные с калькулируемыми объектами. К таким носителям затрат можно отнести машино-часы, человеко-часы. Далее, учитывая необходимые процессы и соответствующие им драйверы, происходит определение ставок драйверов путем деления общих затрат по технологической задаче на количество операций для каждой ванны (табл. 3).

Третий этап характеризуется расчетом ставок драйверов. Здесь происходит деление суммы всех накладных расходов, понесенных на каждом процессе, на количественное значение драйвера.

Следующий, четвертый этап сопровождается процессом документального отражения затрат, их разноски по аналитическим и синтетическим счетам, для дальнейшего составления внутренней отчетности. Здесь происходит учет расходов по местам их возникновения.

Таблица 2

Виды детальности и соответствующие им носители затрат

Таблица 3

Расчет ставок драйверов по процессам

Таблица 4

Расчет себестоимости продукции

На последнем этапе реализуется распределение затрат между объектами калькулирования. Объектами могут выступать как однородные группы продукции, так и заказы, отдельные сделки с постащиками/покупателями. Центральное место занимает процесс распределения накладных расходов. В нашем случае объектом учета затрат являются ванны (табл. 4).

Как отмечают Ефимов В.В. и Паймушкина Н.В. в своем учебно-методическом пособии области накладных расходов – это та деятельность подразделений организации, которая не может быть связана напрямую с конечными целями фирмы или количеством выпускаемой продукции и услуг. АВС- анализ фокусируется на областях накладных расходов для того, чтобы найти причинную связь между видами деятельности, движителями (генераторами) затрат и конечными объектами затрат [2].

Хоргрен Ч.Т. отметчает, что суть данного метода определяется тем, что «продукция потребляет деятельность, а деятельность потребляет ресурсы».

Результаты исследования и их обсуждение

Таким образом, принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Распределение затрат на основе видов деятельности становится сложной задачей для любого типа бизнеса. Фактически, процесс реализации этой концепции может иметь несколько преимуществ и недостатков.

Самым пожалуй главным преимуществом является возможность совершенствования бизнес-процессов. Поскольку на основе видов деятельности будут распределяться косвенные затраты для каждого продукта, бизнес-процессы становятся более конкретными и понятными. Таким образом, можно проследить, какие процессы идут хорошо, а какие требуют улучшения, где происходят потери. Это связано с тем, что процесс калькуляции на основе видов деятельности сможет определять виды деятельности, не связанные с добавленной стоимостью. Это поможет улучшить распределение ресурсов для прибыльной деятельности.

Следующим преимущество является то, что данный метод связан с ценообразованием, а также и ценовой политикой в целом. Метод, используемый для калькуляции на основе видов деятельности, будет учитывать затраты аналогично тому, как производственные работы выполняются. Таким образом, это позволит бизнесу понять, куда направляются накладные расходы. Данные позволят руководству выявить ненужные затраты и расточительные продукты, чтобы использовать ресурсы продуктивно. Этот метод также помогает в определении цены услуг или продуктов.

Вместе с этим, функциональный метод учета затрат имеет и существенные недостатки.

Самым главным недостатком, который следует выделить – это сложность процесса сбора информации из-за наличия большого количества пулов затрат и факторов, определяющих стоимость изделия. Также это требует большого количества времени. Рабочие процессы стали более автоматизированными благодаря технологическим достижениям и автоматизации, а не увеличению труда. Кроме того, продукты стали более уникальными и специализированными, поскольку рынки стали более насыщенными. Если накладные расходы составляют большую часть расходов компании, функциональный учет затрат представляет собой очень трудоёмкий процесс.

Следующим недостатком можно назвать дороговизну внедрения данной системы, которая обусловлена тем, что организации, не имеющие штатного сотрудника, разбирающего в стратегическом управленческом учете, вынуждены прибегнуть к сторонним орагнизациям, что влечет за собой дополнительные финансовые вложения. Все это усложняет процесс внедрения и делает такую систему более сложной, чем традиционные системы определения стоимости продукта.

Также, исходные данные не всегда можно найти из обычных бухгалтерских отчетов. Отчеты данного метода не всегда соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и не могут использоваться для внешней отчетности. К тому же, данные, создаваемые методом ABC, могут противоречить стандартам эффективности управления, ранее установленным традиционными методами расчета затрат. Системные отчеты ABC-метода содержат информацию, в том числе данные о продуктах, которые могут отличаться от информации, представленной в отчете, для метода, ориентированного на традиционную стоимость. В некоторых случаях затраты, связанные с деятельностью, могут быть несущественными в некоторых сценариях принятия решений. Например, процесс калькуляции на основе деятельности не соответствует стандартам бухгалтерского учета, и его нельзя использовать для внешней отчетности, что может привести к ошибке принятия решения.

Выводы

Таким образом, метод ABC – это концепция учета затрат, которая может выходить за пределы традиционной системы затрат и может устанавливать причинно-следственную связь между изделиями и затратами, приходящихся на их производство. Применение такого инструментария управленческого учет в практической работе позволит своевременно идентифицировать конкретные процессы, требующие вмешательства со стороны руководителя для их последующей оптимизации. Расчет затрат по видам деятельности помогает компании более эффективно и упорядоченно распределять свои затраты. Данный метод позволяет провести существенную переоценку расходов в различных сферах деятельности одной организации: обслуживания производства, управления и сбыта.