Научный журнал
Вестник Алтайской академии экономики и права
Print ISSN 1818-4057
Online ISSN 2226-3977
Перечень ВАК

АНАЛИЗ ОБОСНОВАННОСТИ ВЫБОРА ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УСН

Гугнина Е.В. 1 Задёра О.А. 1 Бородина Т.В. 1
1 Камышинский Технологический Институт (филиал) ВолгГТУ
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что налогоплательщики вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают один налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Переходя на УСН или создавая собственный бизнес сразу с применением «упрощенки», организации и предприниматели сталкиваются с выбором объекта налогообложения. У каждого из этих вариантов есть свои преимущества и недостатки. Прежде чем принять решение, с какой базы платить «упрощенный» налог, необходимо провести тщательный анализ показателей деятельности экономического субъекта. Если применять «упрощенку» решит вновь создаваемая фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж и издержек. Данная статья посвящена вопросам экономически оправданного выбора объекта налогообложения при использовании упрощенной системы налогообложения. В статье рассматриваются теоретические и прикладные аспекты, связанные с применением субъектами малого бизнеса упрощенной системы налогообложения. Результаты проведенного исследования демонстрируют экономический эффект, выражающийся в сокращении налоговой нагрузки экономического субъекта малого бизнеса, увеличении экономических показателей его деятельности вследствие проведенной оптимизации в виде изменения объекта налогообложения при использовании упрощенной системы налогообложения.
доходы
расходы
упрощенная система налогообложения
малый бизнес
оптимизация налогообложения
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года № 117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
2. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»: Федеральный закон от 24.06.2007 года № 209-ФЗ.
3. Гугнина Е.В., Сафронова Г.П. В помощь предпринимателю: базовые критерии, определяющие возможность применения специальных налоговых режимов в современных условиях функционирования экономических субъектов // Успехи современного естествознания. 2014. № 11-1. С. 48-51.
4. Ендовицкий Д.А., Рахматуллина Р.Р. Малое предприятие. 5 в 1: бухучет, налоги, документооборот, правовое сопровождение, анализ деятельности. М.: Рид Групп, 2011. 320 с.
5. Жемчужникова И.В. Выбор наиболее оптимального режима налогообложения для индивидуальных предпринимателей // Налоги и финансы. 2013. № 2.
6. Кольцова Т.В. Преимущества упрощенной системы налогообложения и особенности его расчета // Юридический факт. 2017. № 18.
7. Мартынова М.В., Королева Е.А. Упрощенная система налогообложения // Стратегия устойчивого развития регионов России. 2015. № 29.
8. Рабаданова Ж.Б. Характеристика общей и упрощенной систем налогообложения для малых предприятий // Актуальные вопросы современной экономики. 2017. № 3.
9. Садыков М.А. «Упрощёнка»: некоторые вопросы применения // Налоговая политика и практика. 2017. № 11.
10. Экономика и организация малого и среднего бизнеса: учебное пособие / Н.М. Филимонова, Н.В. Моргунова, Е.С. Никишина. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. 222 с.

Введение

Малое предпринимательство представляет собой важнейшую сферу рыночной экономики нашего времени. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников доходов у значительной части экономически активного населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

В системе налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате юридическим и физическими лицами, особенное место занимают специальные налоговые режимы. Их использование предусматривает специальный порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате ряда налогов и сборов. Упрощенная система налогообложения является сегодня альтернативой общему режиму налогообложения и является вариантом упрощения порядка исчисления и взимания налогов субъектов малого предпринимательства. Как динамично развивающийся институт, упрощенная система налогообложения требует исследования в плане выявления проблем применения и дальнейшего совершенствования.

Изначально упрощенная система налогообложения была разработана для небольших организаций и предпринимателей с целью снижения налоговой нагрузки и упрощения бухгалтерского учета. В настоящее время ограничения, предусмотренные главой 26.2 НК РФ, в части доходов существенно расширены, что позволяет применять данную систему налогообложения широкому кругу субъектов предпринимательской деятельности. Однако, несмотря на название «упрощенная», признать данный налоговый режим простым и прозрачным крайне затруднительно. Спорные вопросы возникают постоянно, а значит, каждый год глава 26.2 НК РФ изменяется и дополняется новыми положениями. При этом изменения не носят фундаментального характера, скорее они направлены на устранение отдельных недостатков и противоречий, сформировавшихся в правоприменительной практике.

Цель настоящей работы состоит в исследовании теоретических и прикладных аспектов, связанных с применением субъектами малого бизнеса упрощенной системы налогообложения, а также проведении анализа эффективности применения УСН при различных объектах налогообложения с целью разработки рекомендаций по снижению налоговой нагрузки экономического субъекта.

Материал и методы исследования

В процессе исследования использовались общенаучные методы исследования – наблюдение, сравнение, систематизация, анализ, расчет абсолютных и относительных показателей, а также финансовых коэффициентов, формулировка выводов и предложений.

Объектом исследования данной работы является деятельность индивидуального предпринимателя Денисова О.С.

ИП Денисова О.С. занимается оптовой торговлей прочими строительными материалами. В отношении данного вида деятельности является плательщиком единого налога в связи с применением УСН. В качестве объекта налогообложения ИП Денисова О.С. выступают доходы, уменьшенные на величину расходов.

В качестве дополнительных видов деятельности выбраны: деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов; специализированная торговля прочими непродовольственными товарами; прочая оптовая торговля; розничная торговля мебелью; розничная торговля изделиями из дерева, пробки и плетеными изделиями; розничная торговля бытовыми изделиями и приборами, не включенными в другие группы; розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления; деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта; производство столярных и плотничных работ; производство прочих отделочных и завершающих работ.

Потенциальным потребителями торговой деятельности предпринимателя являются строительные организации, торговые организации, частные лица. На долю строительных организаций и частных строителей приходится практически одна вторая от общего объема потребителей, что говорит о значимости оптового клиента в общем товарообороте и необходимости поддержания оптовиков различными акциями, скидками, а также накопительными картами.

Динамика показателей деятельности ИП Денисова О.С. представлена в таблице 1.

Данные таблицы 1 показывают, что за последние два года темп роста товарооборота приблизительно равен 100%.

Далее рассмотрим динамику доходов и расходов, полученных предпринимателем за 2018 и 2019 гг. по виду экономической деятельности «Оптовая торговля прочими строительными материалами и изделиями» (табл. 2).

Как видно из таблицы величина доходов в 2019 году составила 1397796,5 руб., что на 1140,09 руб. меньше чем в 2018 году, однако это снижение незначительное. Величина расходов также снизилась по сравнению с предыдущим годом на 9926,44 руб. и составила 1017091,3 руб. Необходимо отметить, что годовая сумма доходов и расходов в динамике практически не изменилась (темпы роста около 99%).

При этом темпы роста доходов на 0,9% выше темпа роста расходов, что в свою очередь привело к незначительному росту величины «Доходы минус расходы», темп роста в 2019 году по сравнению с 2018 годом составил 102,4%.

Произведем расчет финансового результата ИП Денисова О.С. за 2018 и 2019 гг. по виду экономической деятельности «Оптовая торговля прочими строительными материалами и изделиями».

Согласно пункту 2 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В нашем случае к таким расходам относятся расходы на оплату труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, материальные расходы, суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам).

Таблица 1

Динамика показателей деятельности ИП Денисова О.С.

Месяц

Товарооборот

в 2018 г., руб.

Товарооборот

в 2019 г., руб.

Темп роста

товарооборота, %

Среднемесячный товарооборот, руб.

Индекс

сезонности, %

январь

4229,47

300

7,09%

2264,74

1,94%

февраль

2800

209300

7475,00%

106050,00

91,01%

март

8646,41

6214

71,87%

7430,21

6,38%

апрель

6999,88

29716,3

424,53%

18358,09

15,75%

май

23118,87

236427,7

1022,66%

129773,29

111,36%

июнь

23964,5

31784

132,63%

27874,25

23,92%

июль

20933,86

73346

350,37%

47139,93

40,45%

август

372181,4

99393

26,71%

235787,20

202,34%

сентябрь

325966,1

119700

36,72%

222833,05

191,22%

октябрь

153662,24

46618

30,34%

100140,12

85,93%

ноябрь

194650

159787,1

82,09%

177218,55

152,08%

декабрь

261783,86

385210,4

147,15%

323497,13

277,61%

Итого

1398936,59

1397796,5

99,92%

116530,55

100,00%

Таблица 2

Динамика доходов и расходов ИП Денисова О.С.

Показатель

2018 г.

2019 г.

Отклонение (+,-)

Темп роста, %

Доходы (Д)

I кв.

25101,89

215814

+190712,11

859,8%

II кв.

44657,24

297928

+253270,76

667,1%

III кв.

719081,36

292439

-426642,36

40,7%

IV кв.

610096,1

591615,5

-18480,6

97,0%

Итого за год, руб.

1398936,6

1397796,5

-1140,09

99,9%

Расходы (Р)

I кв.

22636,08

232927,7

+210291,62

1029,0%

II кв.

41485,24

218334,47

+176849,23

526,3%

III кв.

572694,17

245058,65

-327635,52

42,8%

IV кв.

390202,21

320770,44

-69431,77

82,2%

Итого за год, руб.

1027017,7

1017091,3

-9926,44

99,0%

Доходы – Расходы (Д-Р)

I кв.

2465,81

-17113,7

-19579,51

-694,0%

II кв.

3172

79593,53

+76421,53

2509,3%

III кв.

146387,19

47380,35

-99006,84

32,4%

IV кв.

219893,89

270845,06

+50951,17

123,2%

Итого за год, руб.

371918,89

380705,24

+8786,35

102,4%

Если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик обязан по пункту 6 ст. 348.18 НК РФ уплатить минимальный налог, который исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Расчет финансового результата деятельности ИП Денисова О.С. за 2018–2019 гг. при использовании УСН (объект налогообложения – доходы минус расходы) представлен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет финансового результата деятельности ИП Денисова О.С. за 2018–2019 гг. при использовании УСН (Д-Р)

Статья

Сумма

за 2018 г., руб.

Сумма

за 2019 г., руб.

Доходы

1398937

1397797

Расходы, всего

1027018

1017091

в том числе:

   

ФОТ

35092

56569

амортизация

-

-

материальные расходы (в том числе НДС)

929942

892190

прочие расходы (в том числе НДС)

51386

51248

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР РФ (22%)

7720

12445

страховые взносы на обязательное медицинское страхование (5,1%)

1790

2885

страховые взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2,9% и 0,2%)

1088

1754

Налоговая база

371919

380706

Единый налог, 15%

55788

57106

Чистая прибыль

316131

323600

Величина налоговой нагрузки у ИП Денисова О.С. в 2018 году составила:

7720 руб. + 1790 руб. + 1088 руб. + 55788 руб. = 66386 руб.

Теперь произведем расчет налоговой нагрузки для ИП Денисова О.С. за 2019 год:

12445 руб. + 2885 руб. + 1754 руб. + 57106 руб. = 74190 руб.

Уровень налоговой нагрузки для ИП Денисова О.С. в 2018 году составил:

(66386 руб. / 1398937 руб.) × 100% = 4,75%.

В 2019 году уровень налоговой нагрузки ИП Денисова О.С. оказался равным:

(74190 руб. / 1397797 руб.) × 100% = 5,3%

Это означает, что ИП Денисова О.С. с одного рубля выручки платил в 2018 году 4,75 коп., а в 2019 году 5,3 коп. налогов.

Рентабельность основной деятельности ИП Денисова О.С. в 2018 году составила:

(316131 руб. / 1027018 руб.) × 100% = 30,78%.

Рентабельность основной деятельности ИП Денисова О.С. в 2019 году оказалась равной:

(323600 руб. / 1017091 руб.) × 100% = 31,82%.

Таким образом, ИП Денисова О.С. в 2018 году получало 30,78 коп. прибыли на один рубль произведенных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг, а в 2019 году соответственно 31,82 коп.

Результаты исследования и их обсуждение

Как уже было замечено ранее, в отношении упрощенной системы налогообложения главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для определения более выгодного варианта, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при выборе одного и другого объектов налогообложения, и отдать предпочтение варианту с наименьшей налоговой нагрузкой.

Произведем расчет экономических показателей налоговой нагрузки и финансового результата ИП Денисова О.С. при применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» и сравним с ситуацией, которая до сих пор использовалась индивидуальным предпринимателем. Расчеты представим в таблице 4.

Таблица 4

Расчет финансового результата деятельности ИП Денисова О.С. при использовании УСН (Д)

Статья

Сумма, руб.

Доходы

1397797

Расходы, всего

1017091

в том числе:

 

ФОТ

56569

амортизация

-

материальные расходы (в том числе НДС)

892190

прочие расходы (в том числе НДС)

51248

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР РФ (22%)

12445

страховые взносы на обязательное медицинское страхование (5,1%)

2885

страховые взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2,9% и 0,2%)

1754

Налоговая база

380706

Единый налог, 6%

83868

Единый налог к уплате в бюджет*

41934

Чистая прибыль

338772

Величина налоговой нагрузки у ИП Денисова О.С. при изменении объекта налогообложения составит:

12445 руб. + 2885 руб. + 1754 руб. + 41934руб. = 59018 руб.

Уровень налоговой нагрузки ИП Денисова О.С. при изменении объекта налогообложения составит:

(59018 руб. / 1397797 руб.) × 100% = 4,22%.

Это означает, что ИП Денисова О.С. с одного рубля выручки платил бы 4,22 копейки, если бы в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы за минусом расходов, а фактически в 2019 году эта величина составила 5,19 копеек налогов.

Рентабельность ИП Денисова О.С. при изменении объекта налогообложения будет равна:

(338772 руб. / 1017091 руб.) × 100% = 33,31%.

Таблица 5

Сравнительная таблица экономических показателей деятельности ИП Денисова О.С. при использовании УСН

Система налогообложения

Показатели

Чистая прибыль, руб.

Налоговая нагрузка, руб.

Уровень налоговой нагрузки,%

Рентабельность, %

Упрощенная система налогообложения (доходы) (УСН(Д))

338772

59018

4,22%

33,31%

Упрощенная система налогообложения (доходы – расходы) (УСН(Д-Р))

323600

66421

5,19%

31,82%

Абсолютная налоговая выгода при применении УСН(Д) в сравнении с применением УСН(Д-Р)

15172

-7403

-0,97 п.п.

1,49 п.п.

Следовательно, ИП Денисова О.С. получал бы 33,31 копейки прибыли на один рубль произведенных расходов, формирующих себестоимость оказываемых услуг, если бы в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы за минусом расходов.

Для обобщения и сравнительной оценки влияния различных вариантов УСН (с объектом налогообложения «Доходы» и «Доходы – Расходы») на налоговую нагрузку и финансовый результат деятельности ИП Денисова О.С. составим таблицу 5.

Как показывают данные таблицы 16 экономические показатели деятельности предприятия ИП Денисова О.С. выше при выборе объекта налогообложения «доходы».

Таким образом, можно заключить, что для целей оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности ИП Денисова О.С. экономически оправданным является выбор упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы». В результате проведения оптимизации налогообложения в виде смены объекта налогообложения чистая прибыль, полученная от деятельности ИП Денисова О.С. увеличится на 15172 руб., что больше значения чистой прибыли до оптимизации. Налоговая нагрузка снизится до 59018 руб. Данный показатель оказался ниже по сравнению с аналогичным показателем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы – Расходы» на 7403 руб. Рентабельность ИП Денисова О.С. выросла на 1,49 в процентах пункта. Это означает, что после оптимизации ИП Денисова О.С. на один рубль затрат получит на 1,49 копеек прибыли больше, чем до оптимизации.

Заключение

Таким образом, проведенная оптимизация в виде изменения объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения приведет к снижению налоговой нагрузки, росту экономических показателей деятельности предприятия и, как следствие, к улучшению эффективности деятельности в целом.


Библиографическая ссылка

Гугнина Е.В., Задёра О.А., Бородина Т.В. АНАЛИЗ ОБОСНОВАННОСТИ ВЫБОРА ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УСН // Вестник Алтайской академии экономики и права. – 2021. – № 5-2. – С. 181-187;
URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=1703 (дата обращения: 18.05.2022).